注意營業(yè)稅暫行條例新變化

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     營業(yè)稅的更新是根據(jù)市場經濟的變化而應產生最適合市場經濟的變更而產生。所以稅目的增減，稅率的上下浮動都是應市場所需而更新。
      新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號，以下簡稱新條例）自2009年1月1日起施行。與原條例相比，新條例主要有以下內容變化值得注意：
　   轉貸業(yè)務差額征稅規(guī)定被刪除
　　新條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。
　　新條例刪除了原條例中有關轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。因為這一規(guī)定在實際執(zhí)行中，財政部、國家稅務總局《關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅字[1995]79號文件）中明確“轉貸業(yè)務”僅限于轉貸外匯業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，刪除了這一規(guī)定。換言之，轉貸業(yè)務將應按全額征稅。
　　納稅地點表述方式有調整新條例第十四條規(guī)定，（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。同時，新條例規(guī)定，扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
　　與原條例相比較，新條例為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經規(guī)定為機構所在地，所以將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定，調整為按機構所在地或者居住地原則確定。
　　免稅項目范圍有所擴大
　　新條例第八條規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。（二）殘疾人員個人提供的勞務。（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（五）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
　　與原條例相比，新條例增列了“境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”。這一免稅項目。其實該政策在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）中即已明確。同時，原條例實施以來關于營業(yè)稅減免的稅收文件并不止新條例列舉的七項，新條例2009年1月1日開始實施后，之前的免稅規(guī)定是否廢止，尚待相關配套政策出臺。
　　納稅申報期限延長至15日
　　新條例第十五條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。新條例與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從原條例規(guī)定的10日延長至15日。同時，新條例考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務總局規(guī)定。
　　執(zhí)行新條例要注意的幾個問題
　　一是注意征稅范圍。新條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。也就是說，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。
　　二是注意分別核算。新條例第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。即在實際中當納稅人有多種應稅行為時，要注意將不同應稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。如果不分別設立明細賬、分別核算營業(yè)額、分別計算稅額，將從高適用稅率。同時新條例第九條重申，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
　　三是注意新政策。（一）扣除憑證方面，新條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。關于營業(yè)額減除項目憑證管理問題，《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證。支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（二）應稅營業(yè)額核定方面，新條例第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。對“應稅價格明顯偏低無正當理由，則由稅務機關核定營業(yè)額”這一內容原增值稅條例與消費稅條例均有，唯獨營業(yè)稅條例沒有，新條例對此修訂增加了此條內容。
       四是注意起征點。新條例第十條規(guī)定，納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。如某地個人租賃房屋起征點為2000（含）元，假設張三和李四同為該市居民，他們將各自所擁有的原有住房出租，其中，張三每月租金收入為2000元，而李四的每月租金收入為1999元。由于張三的月租金收入達到了起征點，要按營業(yè)額全額計算應納營業(yè)稅額，則張三應納營業(yè)稅及附加=2000×3%÷2=30（元）（注：財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規(guī)定，從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅）。李四的月租金收入未達到起征點，則不用征收營業(yè)稅。
　　當然還要注意，新條例進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限。其中，對扣繳義務人，新條例第十一條規(guī)定，（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。對納稅義務發(fā)生時間，新條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
      全國各地經濟發(fā)展不一，當?shù)刂鞴芏悇諜C關會根據(jù)當?shù)亟洕l(fā)展需要制定適合當?shù)氐亩惸亢投惵?，各地所要上繳的稅率也按當?shù)囟愖勇芬笊侠U。