淺議風險導向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)中的應(yīng)用

　　（一）風險導向?qū)徲嫷亩x

　　風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^對整個“系統(tǒng)”進行風險評估，能更為有效地把風險與財務(wù)報表聯(lián)系起來，其運用能夠防范審計風險。而風險導向?qū)徲嫯斨械?ldquo;風險”則是建立在以被審單位的經(jīng)營風險為導向而進行的審計，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險的眾多因素中，管理舞弊是反映在企業(yè)會計系統(tǒng)當中的最有可能導致審計風險的方面。因此，風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ彩且环N“自上而下”與“自下而上”審計方法的結(jié)合。所謂“自上而下”是指從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。“自下而上”則指通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，“由點到面”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風險并形成最終的審計意見。

　　（二）風險導向?qū)徲嫷奶攸c

　　風險導向?qū)徲嫴辉偈呛唵蔚膬?nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，它涵蓋了所有的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，是將企業(yè)的經(jīng)營風險植入到審計的風險評價中，強調(diào)審計全過程風險的評估與控制。風險導向?qū)徲嬛饕攸c是合理地揚棄了制度基礎(chǔ)審計模式下“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴于對被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而是將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，將風險評估貫穿于審計的全過程。

　　二、風險導向?qū)徲嬙陔娰M資金審計中的具體應(yīng)用

　　（一）風險導向?qū)徲嬂碚撝匾暳私夂蜏y試，將審計風險減少到最小程度，實現(xiàn)防范風險的目的

　　要了解電費資金的管理工作及流程和相關(guān)經(jīng)營風險，一是了解抄表電度數(shù)的準確性，計量是否符合國家標準，線損計算是否準確，內(nèi)部控制制度是否嚴謹?shù)鹊?；二是進行正確的評價，在評價內(nèi)部控制有效的情況下，注重對管理工作進行詳細審計；三是注重運用分析性程序，識別可能存在的各種風險；四是擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，將了解的信息作為審計證據(jù)；五是通過上述了解測試和分析，作出管理的有效性判斷。

　　（二）運用風險導向?qū)徲嫓蚀_確定審計的重點和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風險

　　電費資金流失的形式有多種：一是線路損耗大；二是偷盜嚴重；三是員工利用“人情電、關(guān)系電”及非法手段侵占電費；四是收取的電費監(jiān)管不到位造成流失等。因此，審計的重點一是要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。針對供電部門用電客戶多、地域分布廣、潛在風險較高的情況，應(yīng)以檢查內(nèi)部控制和風險管理作為審計的切入點，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對風險管理、職能分離等各項業(yè)務(wù)流程的審查，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行測評，以揭露問題，堵塞漏洞，加強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險；二是對供電企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計。

　　（三）執(zhí)行風險導向的內(nèi)部審計程序，使企業(yè)的風險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，從而降低風險

　　在電費資金審計工作開展時，應(yīng)認真編寫內(nèi)部審計方案，并嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計程序。一是在編制審計工作計劃時，應(yīng)該針對電費資金存在風險的之處，制定內(nèi)部審計工作計劃，確定審計項目；二是確定審計范圍時，要圍繞電費資金管理工作進行；三是編制審計方案時，應(yīng)該在評估風險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作；四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找電費資金的疏漏和管理薄弱環(huán)節(jié)。

　　三、風險導向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的必要性

　　（一）電力企業(yè)內(nèi)部對風險導向?qū)徲嫷男枨?

　　電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，是國家經(jīng)濟發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產(chǎn)龐大，服務(wù)范圍廣大，企業(yè)機構(gòu)和資產(chǎn)遍布轄區(qū)內(nèi)每個角落；特別是電力企業(yè)正在進行建設(shè)與改革中，基建投資和物資采購金額巨大，內(nèi)部權(quán)屬關(guān)系復雜，企業(yè)面臨的各種風險如政策法規(guī)風險、戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、資金風險、資產(chǎn)管理風險、舞弊風險等較大，發(fā)生問題的后果較為嚴重。內(nèi)部審計作為電力企業(yè)管理部門的眼睛，在日常工作中經(jīng)常會全面綜合的接觸到企業(yè)內(nèi)部的管理運營現(xiàn)狀，對風險管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權(quán)，能夠很有針對性的為電力企業(yè)的管理服務(wù)。

　　（二）風險導向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)中可以幫助決策者了解風險信息

　　電力企業(yè)財務(wù)會計行為、管理行為正進一步規(guī)范，以查錯糾弊為主要目的的審計已經(jīng)無法適應(yīng)電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的要求，從原來的“看門犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風險的減少者和保險人”，內(nèi)部審計要讓領(lǐng)導了解風險信息。風險導向?qū)徲嫷膱蟾嬲强梢宰鳛樘崾撅L險、防范風險、信息交流的預警信號，使管理層隨時了解企業(yè)的風險信息，可以將工作的重點放在重要風險上，運用一定的方法進行風險管理，這就可以在風險和機遇中尋求均衡點，使企業(yè)在風險來臨時從被動受損到主動控制和排除風險，從而能夠謹慎而又快速地在風險環(huán)境中生存、發(fā)展。

　　（三）開展風險導向?qū)徲嬍菍徲嫴块T自我發(fā)展的需要

　　目前電力正在進行大規(guī)模建設(shè)，建設(shè)任務(wù)大、金額大、資金往來頻繁，服務(wù)范圍廣大，資產(chǎn)價值較大。由于部分審計人員尚未能真正樹立起“增值服務(wù)”、“參與企業(yè)風險管理”的審計理念，致使各業(yè)務(wù)部門及職工對內(nèi)部審計人員頗多微詞，內(nèi)部審計部門面臨著種種批評，如內(nèi)部審計程序繁瑣，審查過細、時間過長、頻率過高，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運行等。倡導風險導向?qū)徲?，?nèi)部審計人員不但能夠科學地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問題，而且在充分了解被審計單位經(jīng)營目標實施過程的情況及風險狀況基礎(chǔ)上，以全面評估風險為基礎(chǔ)，采用科學的分析、評估和測試等方法，在保證審計效果的同時，克服了賬項基礎(chǔ)審計單純以交易測試和余額測試為主，從重要風險點入手，審計資源按風險程度級次進行分配與使用，對高風險的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，提高審計質(zhì)量。

　　總之，風險導向?qū)徲嬕髲娘L險識別、風險衡量、風險防范、風險監(jiān)控四個階段參與風險管理，識別、報告潛在風險，提出應(yīng)對措施。將風險導向?qū)徲嬕腚娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計，能不斷提高電力企業(yè)的風險管理及整體經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)抵御內(nèi)、外部各種風險的能力，促進電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。