關于工程項目內部審計的思考

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　　對施工企業(yè)而言，工程項目是企業(yè)經濟活動的中心，施工企業(yè)工程項目的內部審計，應該是以工程項目的全部經濟活動為主線，以工程項目運作全過程控制為重點，應根據(jù)工程項目運作在各個不同階段的實際特性，有側重的安排相應的審計內容，明確不同階段的審計重點和審計目標，從而實現(xiàn)項目運作全程控制，加強項目的過程審計，真正起到審計督導的作用。工程項目的內部審計，應至少包括以下3個階段：

　　一、工程項目前期，以工程造價、預計合同總成本編制為審計重點工程項目前期，施工組織設計和預計合同總成本的編制是項目部的主要工作。因此，對工程造價、預計合同總成本編制進行審計自然成為工程項目前期的審計重點。其目的是確定一個預期成本控制標準，把握工程項目預期盈虧情況、主要的成本控制活動，明確主要的成本控制方法，實施戰(zhàn)略成本管理。

　　審計部門應與公司工程管理部門和預算部門積極配合，共同審定預計合同總成本編制的合理性，工程項目預計合同總成本的確定，應有審計人員的參與，并簽字。審計人員要特別了解重大成本的支出項目，對于影響工程項目重大成本的施工組織措施和管理活動，應主動和工程管理部門、預算部門、項目部管理層進行溝通，掌握工程管理的第一手資料。

　　做好工程項目前期預計合同總成本編制的審計工作，將十分有助于了解工程概況，同時，為后續(xù)的工程項目經濟效益評價和盈虧界定打下堅實的審計基礎。

　　二、工程項目實施的中前期，以內控管理評價為審計重點工程項目實施的中前期，項目部運行了一段時間，項目部自身的管理活動已基本定型，如果項目部管理薄弱，其管理慣性將對項目最終經營目標的實現(xiàn)造成重大影響。因此，工程項目實施的中前期，應以內控管理評價為審計重點。目的是評價項目部的各項管理行為和管理制度的落實，項目部是否能夠實施有效的內部管理，成本控制活動是否得到有效落實，各項企業(yè)的政策和制度是否能夠得到有效的實施。

　　工程項目的內控審計應對工程項目的概預算管理、物資采購、勞務組織、合同簽訂、資產管理、計價結算、調差索賠、國家稅收等法律法規(guī)執(zhí)行等內控制度管理多領域進行全面審計評價。

　　內部審計部門可以將工程項目內控管理分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)管理、管理控制系統(tǒng)3個層面，并對內控管理的各個方面設計評分表，以評分表的形式進行評價打分，對被審計單位內部控制整體情況進行評價采取評級。評定級別只是一種手段，重要的是針對內部控制具體應用于實際中存在的問題、風險，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導致財產損失、信息失真、效益下降等問題，提出建設性意見。同時，審計部門還應對項目重大管理缺陷和管理問題，提出處罰意見。

　　內部審計部門對工程項目的內控管理進行審計評價，形成專題的工程項目內控管理報告，可以有助于公司管理層掌握公司整體工程項目的內控管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)共性管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，并積極采取措施，不斷提高項目的經營管理水平。

　　對項目進行內控評價審計，將有助于堵塞內部管理漏洞，使項目部規(guī)范管理行為，確保預期經營目標的實現(xiàn)。

　　三、工程項目實施的中后期，以項目盈虧認定為主，以經濟責任審計為審計重點工程項目實施的中后期，施工過程中的種種不確定因素已經基本明朗化，已可以初步判定預期經營目標是否能夠實現(xiàn)。因此，工程項目實施的中后期，應以項目盈虧認定、項目成本分析為主，以經濟責任審計為審計重點。

　　經濟責任審計應對項目部簽訂的目標責任書的各項指標進行評定。通過對工程項目的效益、工期、質量、安全、及資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的經營績效作出評價。同時，審計人員應重點對項目成本的合法合規(guī)和真實正確進行檢查，核對工程數(shù)量，核實結算單價，對項目成本進行分析，了解工程盈虧。對于預期虧損項目，應與工程管理部門、預算合同部門、項目管理層共同研究減虧、扭虧方案，明確清算責任。對完工后的工程項目，審計部門還應對各項資產進行清查、核實，防止資產流失。

　　通過以上3個階段的工程項目內部審計，各個階段的審計目標和審計重點明確，包括了工程項目實施的全過程和工程項目管理的各個方面，形成一個工程項目完整的審計資料。內部審計不僅審計成本盈虧，還要審計內部管理，基本做到了項目的全過程控制，使工程項目始終處于公司的可控狀態(tài)，把項目出現(xiàn)的成本問題和管理問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)。