新形勢下水利工程管理單位內(nèi)部審計的探索與實踐研究

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[摘要]根據(jù)當前水利工程管理單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴大,經(jīng)濟活動、經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜,資金來源多渠道、多層次,利益分配多元化等情況,探討了水利工程管理單位內(nèi)部審計的必要性,并針對現(xiàn)狀和不足,提出不斷完善審計技術(shù)和方法的建議。

　　 [關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 水利工程 財務(wù)管理   1　水利工程管理單位加強內(nèi)部審計的必要性   (1)加強內(nèi)部審計工作是水利工程管理單位(以下簡稱水管單位)經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要。水管單位是實行獨立經(jīng)濟核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位。[1]在社會主義市場經(jīng)濟及經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的新形勢下,水管單位經(jīng)濟不斷發(fā)展,出現(xiàn)了新的情況:①水管單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴大;②經(jīng)濟活動、經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜;③水管單位資金來源多渠道、多層次;④利益分配的多元化等。[1]新形勢在為水管單位提供發(fā)展機遇的同時,水管單位也面臨來自外部競爭和自身內(nèi)部缺陷等方面的嚴峻挑戰(zhàn),對水管單位內(nèi)部管理的要求越來越高,難度也越來越大。而加強內(nèi)部審計工作,是水管單位為實現(xiàn)科學(xué)管理、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制的必然要求。同時,新形勢下水管單位投資主體的多元化、利益格局的多頭化、經(jīng)營模式的多樣化,也迫切需要加強內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào),需要依靠地位相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行監(jiān)督和評價。 　　(2)加強內(nèi)部審計工作是水管單位經(jīng)營管理模式發(fā)生變化的客觀需要。當前,在建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟體制,深化改革開放的過程中,水管單位已不再局限于以防洪、排澇、供水和灌溉,而是在保證所管水利工程設(shè)施正常、安全運行的同時,積極利用管轄范圍內(nèi)的水土資源、技術(shù)條件、人才設(shè)備優(yōu)勢,因地制宜地開展水、農(nóng)、工、商、旅游等水利綜合經(jīng)營,并出現(xiàn)了股份制、集團化經(jīng)營的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。水管單位按照經(jīng)營規(guī)模大小和管理層次多少一般設(shè)立一級核算、二級管理;二級核算、三級管理;由附屬單位獨立核算以及由以上3種形式相結(jié)合的內(nèi)部財務(wù)管理體制。[2]水管單位經(jīng)營項目的綜合性和內(nèi)部財務(wù)管理體制的多樣性,決定了加強內(nèi)部審計的必要性。水管單位面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),需要建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),加強經(jīng)濟監(jiān)督、信息預(yù)測和反饋工作,為本單位決策提供科學(xué)依據(jù)。同時,內(nèi)部審計通過對各級核算管理單位各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標,是否遵循本單位的規(guī)章制度進行監(jiān)督,可以保證水管單位經(jīng)營決策得到落實,使其經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。 　　(3)加強內(nèi)部審計工作是水管單位提高和完善經(jīng)營管理水平的需要。水管單位內(nèi)部審計人員通過檢查各級核算、管理單位內(nèi)部控制生成的文件、記錄,觀察其業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況,詢問各有關(guān)人員,監(jiān)督規(guī)章、制度執(zhí)行情況等,從而對各級核算、管理單位內(nèi)控系統(tǒng)做出全面、合理的評價,及時總結(jié)經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,提出解決問題的方法,不斷完善各級核算、管理單位的經(jīng)營管理水平。同時,水管單位內(nèi)部審計通過對本單位經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等的事前、事中、事后審計,確認各級核算單位、附屬核算單位和各職能部門的業(yè)績,揭示經(jīng)濟責任,預(yù)測評價投資效益,并提出建設(shè)性建議,更好地為決策層和管理層服務(wù),從而更好地保證水管單位內(nèi)部決策的正確性,促進其管理水平的提高。 　　(4)加強內(nèi)部審計工作是水管單位維護其合法經(jīng)濟權(quán)益和追求經(jīng)濟和社會效益的需要。水管單位內(nèi)部審計人員通過對本單位投資項目審計、基建預(yù)決算審核、經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟責任審計等,揭示項目投資、基本建設(shè)、合同執(zhí)行及經(jīng)濟責任履行過程中的情況和問題,為投資效益、工程結(jié)算、合同兌現(xiàn)和經(jīng)濟責任指標的考核等提供依據(jù),從而維護本單位的合法權(quán)益。它還可通過經(jīng)濟效益審計、水價測算審計、水資源綜合利用審計等,因地制宜地開展增效、增收節(jié)支的審計工作,提高本單位的經(jīng)濟效益。 　　水管單位社會效益波及國民經(jīng)濟建設(shè)各個行業(yè),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、城鎮(zhèn)居民生活用水都依賴于水利工程設(shè)施作用的發(fā)揮,[1]水管單位內(nèi)部審計人員可通過水資源綜合利用審計、環(huán)境審計等來處理好經(jīng)濟效益與社會效益的關(guān)系。 　　 2　水管單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及不足   目前,水管單位內(nèi)部審計的發(fā)展極不平衡,雖然不少單位已經(jīng)成立了內(nèi)部審計組織,但其職能作用還沒得到應(yīng)有的發(fā)揮,存在著與新形勢不相適應(yīng)的地方。水管單位內(nèi)部審計一般由財務(wù)部門對其本級和下級或附屬單位財務(wù)收支情況進行監(jiān)督和檢查。 　　《水利工程管理單位財務(wù)管理》指出:財務(wù)監(jiān)督、檢查主要是指水管單位財務(wù)部門對財務(wù)計劃執(zhí)行過程中各種收入、支出的管理,監(jiān)督資金使用是否符合財經(jīng)政策和規(guī)定使用的標準、范圍,檢查有無違法亂紀現(xiàn)象,分析財務(wù)活動質(zhì)量的高低。[1]也就是說,水管單位內(nèi)部審計一般停留在查錯防弊的合理性財務(wù)監(jiān)督、檢查上,至于內(nèi)部審計的評價、服務(wù)等職能還沒得到應(yīng)有的發(fā)揮。這樣的內(nèi)部審計模式往往存在以下幾方面的缺陷。 　　(1)獨立性較差。內(nèi)部審計由財務(wù)部門兼任,對其下級或附屬單位來說具有一定的相對獨立性,但對一級核算管理單位來說,其獨立性是十分軟弱的,其審計過程往往是一個“自我審計、自我評價”的過程,它的職能分工也不符合內(nèi)部控制“不相容職責相分離”的原則。 　　(2)審計質(zhì)量不高。由于從事內(nèi)部審計工作的財會人員平時主要忙于日常財務(wù)工作,很少有時間去認真研究適合本單位要求的內(nèi)部審計業(yè)務(wù),更談不上提高和改進內(nèi)部審計技術(shù)和方法;內(nèi)部審計工作往往目標含糊、過程簡單、程序不規(guī)范、文檔不健全,難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷,審計效果差、內(nèi)部審計質(zhì)量低。 　　(3)難以向新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)拓展。內(nèi)部審計工作由財會人員兼任,由于受時間、精力和內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)狀況等因素的影響,財會人員往往難以去開拓新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。但是,現(xiàn)代內(nèi)部審計已不再局限于財務(wù)審計,而是在不斷地朝著以效益審計為重點的涉及多種業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部審計方向發(fā)展,以不斷滿足單位內(nèi)部管理的需要。 　　 3　水管單位內(nèi)部審計的完善和發(fā)展建議   財務(wù)監(jiān)督檢查式的內(nèi)部審計模式難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下的內(nèi)外競爭環(huán)境。并且,由于其審計方式和方法單一、陳舊,難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷,也就難以促進單位內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高,難以實現(xiàn)效益最大化目標。針對上述現(xiàn)狀和不足,為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在水管單位經(jīng)營管理中的職能作用,現(xiàn)階段水管單位內(nèi)部審計應(yīng)在以下幾方面不斷完善和發(fā)展。 　　(1)領(lǐng)導(dǎo)的主持和參與。內(nèi)部審計的完善和發(fā)展離不開領(lǐng)導(dǎo)的主持和參與。而領(lǐng)導(dǎo)的主持,關(guān)鍵是單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該從思想上和行動上轉(zhuǎn)變觀念,即轉(zhuǎn)變過去的“你要審”為現(xiàn)在的“我要審”、轉(zhuǎn)變過去的“被動審”為現(xiàn)在的“主動審”、轉(zhuǎn)變過去的“形式審”為現(xiàn)在的“實質(zhì)審”。而領(lǐng)導(dǎo)的參與則主要應(yīng)參與做好以下兩個“落實”和一個“利用”工作。①人員、機構(gòu)的落實。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)支持并參與內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的落實和完善工作。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置要講求科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性。水管單位內(nèi)部審計機構(gòu)成員一般可由專職內(nèi)部審計人員和有關(guān)方面的專業(yè)技術(shù)人員兼職組成,還可臨時聘請社會審計人員、法律顧問或其他有關(guān)專家協(xié)助工作。專職內(nèi)部審計人員的來源可采用內(nèi)部選拔和外部引進相結(jié)合的方式。②措施落實。為提高內(nèi)部審計的有效性,單位領(lǐng)導(dǎo)必須親自參加審定各類與內(nèi)部審計有關(guān)的規(guī)章制度,并通過多種方式對這些制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。③內(nèi)部審計信息的合理利用。內(nèi)部審計人員的重要職責之一是為本單位內(nèi)部主要領(lǐng)導(dǎo)做好參謀并為其決策提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計信息;作為領(lǐng)導(dǎo),則應(yīng)對內(nèi)部審計人員提供的內(nèi)部審計信息科學(xué)、合理地運用于經(jīng)營管理和決策。 　　(2)加強隊伍建設(shè),提高人員素質(zhì),增強內(nèi)部審計能力。水管單位內(nèi)部審計人員面對各種內(nèi)部審計業(yè)務(wù)、各部門和各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不但要熟練掌握審計專業(yè)知識、財會知識、財經(jīng)法律法規(guī)以及熟悉所屬各級核算單位的經(jīng)營管理和財務(wù)特點等,還要具有腳踏實地、實事求是、嚴謹從事的工作作風以及具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計人員一方面可通過專業(yè)培訓(xùn)、自學(xué)和參加各種形式的業(yè)務(wù)考試(如審計、會計專業(yè)資格考試、注冊會計師資格考試、國際內(nèi)部審計師資格考試等)以及通過樹立科學(xué)的人生觀和提高職業(yè)道德來不斷提高政治、業(yè)務(wù)水平;另一方面要努力增強認識、分析和解決問題的能力,將所學(xué)知識運用于內(nèi)(下轉(zhuǎn)第41頁)需求者。以農(nóng)產(chǎn)品為原料的部門其價格變動幅度更大程度上受制于農(nóng)業(yè)水資源供給價格的變化,如上面的食品制造及煙草加工業(yè)、紡織業(yè)、服裝皮革羽絨及其他纖維制品制造業(yè)、木材加工及家具制造業(yè)等部門,這些部門在方案2中盡管自身水資源供給價格上升了,但由于農(nóng)業(yè)水資源供給價格與方案1相比下降了,其自身產(chǎn)品價格反而較方案1下降了。 　　3.2　調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與地區(qū)間貿(mào)易是緩解水資源供需矛盾的重要措施解決水資源問題不是開源就是節(jié)流。從短期來看主要是節(jié)流,改善流域水資源利用狀況應(yīng)該適當調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)展節(jié)水型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從分析的數(shù)據(jù)可以看出3個產(chǎn)業(yè)中第一產(chǎn)業(yè)的水資源經(jīng)濟效益最低,用水系數(shù)最大,第三產(chǎn)業(yè)水資源經(jīng)濟效益最高,用水系數(shù)最低。大的方面來講,改善流域水資源利用狀況應(yīng)該大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),提高第三產(chǎn)業(yè)的比重,適當限制發(fā)展第一產(chǎn)業(yè),適度發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)。 　　在第二產(chǎn)業(yè)中主要發(fā)展高科技工業(yè),這些產(chǎn)業(yè)的用水系數(shù)相對較小,合理調(diào)高用水工業(yè)的比重,如電力蒸汽熱水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)和造紙印刷業(yè)。黃河流域由于其特殊的地理位置,使得其水資源的自然稟賦很差,而長江流域的水資源則相對比較豐富。如果能從空間上來減少其稟賦差距,必將緩解我國整體水資源短缺的緊張局面。地區(qū)間貿(mào)易與跨流域調(diào)水相比,為解決水資源的空間稟賦差距提供了一種成本更低、收效更快的工具和手段。簡單的講就是進口高用水產(chǎn)品,出口低用水產(chǎn)品。以每噸糧食完全用水1000m3計算,進口1000萬t糧食就相當于進口了100億m3的水資源。而且黃河流域和長江流域空間上的比鄰也為這一手段提供更加優(yōu)越的條件?？傊?從黃河流域的水資源現(xiàn)狀入手,充分利用各種節(jié)約水資源利用量的途徑,科學(xué)、合理的利用水資源,逐步解決黃河流域水資源的供需矛盾。 　　 [參考文獻] 　　[1]中國水資源排名第幾[OL].http://www.ywrp.gov.cn/shownews.asp? 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