國企改革背景下國家審計與內(nèi)部審計的有機結(jié)合

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黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。《決定》明確了國企改革的新方向，但新一輪國企改革，不同于20年前的國企產(chǎn)權(quán)制度上的變革，改革已進入深水區(qū)，更多地觸及體制、制度和既得利益，改革風(fēng)險不言而喻。為確保改革有效、深入推進，審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”責(zé)無旁貸。國企改革將進一步優(yōu)化國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，國有獨資、國有絕對控股、國有相對控股、國有參股等多種形式并存，這將對審計工作提出新挑戰(zhàn)。

新一輪國企改革給國家審計帶來的挑戰(zhàn)

首先，在績效審計方面，國家審計一方面需要放大對國有資本的功能審計，更加重視國有資本保值增值和競爭力的提高，從而不斷增強國有經(jīng)濟的活力、控制力和影響力，另一方面需要實現(xiàn)責(zé)任審計全覆蓋。無論采取何種股權(quán)形式，都要明確國有資本保值增值的責(zé)任主體，產(chǎn)權(quán)延伸到哪里，責(zé)任審計就需要覆蓋到哪里。其次，十八屆三中全會提出，要“準(zhǔn)確界定不同國有企業(yè)功能”，提出了國有企業(yè)分類管理的思路。國有企業(yè)可分為可競爭性企業(yè)、公益性企業(yè)、自然壟斷企業(yè)三種類型。不同類型的企業(yè)，經(jīng)營目標(biāo)、定位不同，國家審計的方法、程序、評價標(biāo)準(zhǔn)也就不同，所以基于不同企業(yè)類型的國家審計需要在準(zhǔn)確界定不同國有企業(yè)功能定位的基礎(chǔ)上，區(qū)分企業(yè)的不同性質(zhì)，根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，實施不同的審計考核指標(biāo)和審計重點。由此可見，新一輪國企改革使審計在原有的績效審計、專項審計、分類審計等的基礎(chǔ)上，增加了新的審計內(nèi)容和要求，給國家審計帶來了新的挑戰(zhàn)。

國家審計與內(nèi)部審計結(jié)合的必要性

新一輪國企改革加大了國家審計的廣度和深度，但由于國家審計資源的有限性，同時由于國家審計是外部審計，處于信息劣勢地位，一般很難全面真實地監(jiān)管到國有企業(yè)實際的財務(wù)信息，因此國家審計通常都是事后審計監(jiān)督，缺乏及時性和針對性，預(yù)防性審計的功能無法發(fā)揮。而隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的內(nèi)部審計，作為公司治理的子系統(tǒng)，通過“確認(rèn)”與“咨詢”，發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御的“免疫”功能，其根植企業(yè)內(nèi)部，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，能隨時了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進程，剛好彌補了國家審計在信息不對稱上的劣勢，因此內(nèi)部審計與國家審計的結(jié)合能擴大整體審計覆蓋面，真正實現(xiàn)優(yōu)勢互補，有效提高審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，遵照內(nèi)部控制為其設(shè)定的審計流程和方法，完成審計任務(wù)、達(dá)成審計目標(biāo)，協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)，并向管理層提供改進內(nèi)部控制的建設(shè)性意見。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計，可以大大降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而減少國家審計的審計程序和審計周期，減少審計摩擦，降低審計成本，提高審計效率；與此同時，有效的國家審計也可以通過提高內(nèi)部審計在公司治理中的地位，從而提高內(nèi)部審計的有效性，完善公司治理，降低經(jīng)營風(fēng)險。所以，國家審計與內(nèi)部審計的有機結(jié)合，能夠形成審計業(yè)務(wù)的良性互動，提升審計資源潛能，最大限度地提高審計工作的層次和水平。

國家審計與內(nèi)部審計結(jié)合的路徑

國家審計與內(nèi)部審計的有機結(jié)合是實現(xiàn)審計大系統(tǒng)協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)的必然選擇。首先，應(yīng)建立國家審計與內(nèi)部審計的長效溝通機制。長效的溝通機制包括內(nèi)部相關(guān)部門的溝通、雙方就審計技術(shù)和方法的交流溝通、審計信息交流平臺的構(gòu)建、審計質(zhì)量評價機制的共享、問題整改更正跟蹤及問責(zé)制度的建立等。其次，應(yīng)加強內(nèi)部審計自身建設(shè)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督與評價的職能，以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，探索“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的管理審計和績效審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展。通過內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和合作意識的提高，加強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，為國家審計與內(nèi)部審計的合作打好堅實基礎(chǔ)。再次，建立健全內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)的相關(guān)法規(guī)制度。就內(nèi)部審計和外部審計在審計范圍、審計工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計報告和管理建議書協(xié)調(diào)、具體審計程序和方法協(xié)調(diào)等方面制定相關(guān)法律規(guī)范和要求。最后，構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計的平等合作關(guān)系。目前我國國家審計與內(nèi)部審計的合作主要以國家審計為主，國家審計指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計；內(nèi)部審計服務(wù)、支撐國家審計。但隨著國企改革的深入，多種股權(quán)形式的高度融合，內(nèi)部審計作為公司治理機制的組成部分，其對國家審計的從屬性、服務(wù)性，將不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的低效。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計工作應(yīng)由完全市場化的具有行業(yè)自律性的內(nèi)部審計協(xié)會這一職業(yè)組織來完成，以保持內(nèi)部審計的獨立性，提高審計效率，使國家審計與內(nèi)部審計打破主從式格局，向平等、合作式審計發(fā)展。

新時期的國企改革賦予了國家審計新的歷史重任。審計機關(guān)應(yīng)樹立“大審計”的觀念，研究制定相關(guān)政策，調(diào)動相關(guān)各方的積極性，在國家審計機關(guān)與內(nèi)部審計機構(gòu)之間實行分層分工審計，探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，形成國家審計與內(nèi)部審計互相協(xié)調(diào)、成果共享、關(guān)系密切的統(tǒng)一有機整體，為國資、國企改革進程保駕護航。