二級建造師考試復習總結(jié)：水利工程的竣工決算審計

　　掌握工程審計的原則：審計依據(jù)要明確 、審計方法要得當，通過實例了解水利工程的步驟、方法等竣工決算審計

　　工程審計是既嚴肅又繁瑣的工作，要求審計人員必須公正、仔細、認真、負責，在保護國家或者投資人的利益的同時也要讓承包方取得相應合法利潤。本著公平、公正、實事求是的精神，才能做好審計工作。

　　1.審計依據(jù)要明確

　　通常水利工程的審計，其依據(jù)主要有：

　　1）水利部的《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》

　　2）《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號文）；

　　3）；《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》；

　　4）《企業(yè)會計準則》；

　　5）經(jīng)審查批復的工程初步設計報告和批復文件；

　　6）工程竣工決算報告及工程結(jié)算書；

　　7）財務帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料；

　　8）設計施工圖紙、設計修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件；

　　9）其他有關(guān)規(guī)定。

　　2.審計方法要得當

　　要做好審計工作，必須有高效恰當?shù)墓ぷ鞣椒?，審計的對象主要是工程投資，我們知道量是費的基礎，要想控制好工程投資費用，就必需要控制工程量的合理、真實準確（尤其是單價承包合同），其次是工程建設過程中所發(fā)生的新增單價的合理以及其他費用。

　　步驟如下

　　1）查看現(xiàn)場，熟悉工程情況；

　　2）熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目；

　　3）根據(jù)竣工決算報告查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；

　　4）按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同及有關(guān)規(guī)定認真審核；

　　5）依據(jù)《企業(yè)會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規(guī)定》等財務制度，對其他項目（費用）進行審計。結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴格按照國家財務制度和合同條款進行。

　　3.實例

　　3.1 工程概況

　　某工程是河口應急防護工程，于2001年1月4日，批準了該工程的初步設計，批準工程總概算為55，179，127.17元。工程建設資金來源為企業(yè)自行籌集。工程于2001年3月1日開工，2002年5月31日完工。

　　工程主要項目為：（1）消力池上游（0-130～0+150）河床拋石、護底砼、兩岸砼護砌、草皮護坡及交通橋橋墩加固；（2）消力池至河口（0+150～0+230）池底砼和地下連續(xù)墻支護及兩岸砼護砌和草皮護坡。

　　河口應急防護工程分1個單位工程，8個分部工程，396個單元工程。土石方開挖量5.92萬m3，混凝土總量為2.43萬m3，石方填筑量4.32萬m3，鋼筋、鋼材882.39t.

　　3.2 審計工作步驟

　　3.2.1查看現(xiàn)場，了解工程實地情況。

　　3.2.2組織審計人員熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目。

　　3.2.3審核工程量：

　　工程量的審核工作是很重要但又很繁瑣的，這就要求審計人員必須認真仔細，本次審計根據(jù)竣工決算報告，查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的文件等，核對決算工程量，審核工程量主要是審查有無計算錯誤、是否重復計算及分項錯誤。

　　3.2.4審核單價：

　　主要審核標外工程單價，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同，重點審查定額選用是否正確合理、施工方法與實際相符與否、砼標號土方類別是否高套、運距多計等。

　　3.2.5審核其他項目（費用）：

　　依據(jù)《企業(yè)會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規(guī)定》等財務制度進行，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴格按照國家財務制度和合同條款進行。主要審查是否存在不該計取的或者不符合規(guī)定的、重復計算等情況。

　　3.2.6提出問題與建設單位、監(jiān)理單位溝通。

　　1）根據(jù)施工合同主體工程單價承包臨時工程總價承包，但在結(jié)算中有三處簽證是臨時施工平臺的量；

　　2）齒槽砼和橋墩砼增加木模工程量，工程量計算時木模厚度是4cm ；

　　3）C20砼護坡、鋼筋工程量的計算有重復；

　　4）個別新增單價部分套用定額時不合理；

　　5）防滲墻施工空槽的費用支付；

　　6）建設單位經(jīng)費用中預留4萬元。等其他問題。

　　就以上問題先后兩次與建設單位、監(jiān)理單位溝通，經(jīng)過認真討論，最后達成共識：對于臨時施工平臺的問題是因為汛期施工期間，洪水超過設計標準，超標洪水沖毀了施工平臺，汛后為了恢復施工再次填筑的施工平臺所需的量，在查證記錄和有關(guān)資料的情況下，根據(jù)合同文件的47.1條款是應由業(yè)主承擔的風險，監(jiān)理簽證計量支付是合適的；在齒槽砼和橋墩砼施工時為了趕工期，建設單位通過監(jiān)理單位要求施工單位在模板未拆除的情況下進行回填，使得該部分模板不能回收，建設單位應該為此承擔費用，但在計算模板工程量時，厚度用4cm 計不符合常理，經(jīng)查看有關(guān)工程照片后，應該是2.5cm ，且部分木支撐已包含在砼澆筑單價里的模板攤消中，不應再計算；C20砼護坡、鋼筋工程量的計算有重復，根據(jù)施工記錄資料給予糾正；個別新增單價套用定額時不合理，應選擇合適的定額子目；由于防滲墻是在臨時施工平臺上進行，因此就存在臨時施工平臺高度內(nèi)的空槽問題，施工單位在投標報價時沒有考慮該部分的工作量，因此施工單位提出該部分的費用要求，監(jiān)理也簽署支付證書，但根據(jù)技術(shù)條款中的計量和支付規(guī)定“防滲墻以m3計，每 m3的單價包含了為完成該項工作的所有費用”，同時查看了招標圖紙，招標圖紙也明確表示了臨時施工平臺的高度，因此根據(jù)合同此部分費用不該支付；其他費用中建設單位經(jīng)費所預留的40000.00元應扣除，因其不屬于工程建設過程中已發(fā)生的實際成本。

　　3.2.7審計結(jié)論

　　該工程土建施工、監(jiān)理均已按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進行了招標投標，經(jīng)查看的有關(guān)招投標文件，土建工程施工招標采用綜合評分法，以最高得分者為中標人，招標過程體現(xiàn)了公平、公正、公開原則。

　　財務管理符合《企業(yè)會計準則》、財政部財會字[1998]4號《基本建設財務管理的若干規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面基本公允地反映了該河口應急防護工程的實際投資狀況。

　　工程款支付基本按照國家財務制度和合同條款進行，進度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。審計同意竣工決算報告列項，工程投資很好地控制在審批的概算之內(nèi)。

　　河口應急防護工程初步設計批準的工程總概算為5517.91萬元，工程實際總投資為37，310，865.51元，工程總投資中形成固定資產(chǎn)37，278，168.51元，形成流動資產(chǎn)32697.00元，固定資產(chǎn)形成率99.91%.

　　4.結(jié)束語

　　工程審計是既嚴肅又繁瑣的工作，這就要求審計人員必須公正、仔細、認真、負責，在保護國家或者投資人的利益的同時也要讓承包方取得相應合法利潤，只有公平公正實事求是才能做好審計工作。因此要求人員必須有較好的素質(zhì)和相當?shù)墓こ探?jīng)驗，毫無疑問有過設計、工程造價管理、工程施工或者工程建設監(jiān)理經(jīng)驗的人員對審計工作是大有裨益的。另外工程在招標時起草的招標文件要盡可能詳細、明確，對今后可能發(fā)生的事件作出清晰的規(guī)定，同時設計必須達到相應的深度，才可以避免工程實施過程的大量修改而引起計量和支付的糾紛。

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