醫(yī)療行業(yè)固定資產購置核算

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隨著醫(yī)療市場競爭的日趨白熱化,醫(yī)院的競爭已經演變?yōu)樵O備的競爭。各醫(yī)療單位為了在競爭中勝出,不斷購置大型尖端設備。但現(xiàn)行會計制度中有關固定資產購置的核算方法已經落后于形勢的發(fā)展。本文試著從制度的層面對各種核算方法進行了比較,并提出了改進建議。

一、關于固定資產的購置及核算方法

(一)融資租入固定資產

借記“固定資產”(不需要安裝)或“在建工程”科目(需要安裝),貸記“長期應付款”科目。支付租賃費時,借記“專用基金--修購基金”等科目,貸記“固定基金”科目,同時,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。

固定資產科目,反映單位實際增加的資產價值,固定基金科目反映單位為購置固定資產實際占用的基金數(shù)。兩者的差額列在長期應付款科目,形成負債,反映單位為購置固定資產應付未付的價款金額。

(二)單位自購固定資產

在基金充裕時,購入需要安裝的固定資產,發(fā)生安裝費用時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目,同時,借記“專用基金--修購基金”等科目,貸記“在建工程”科目。

問題的關鍵是,貨幣資金充裕,專用基金不足時,按照制度規(guī)定,這種情況下不允許購置大型設備,但是,如果確屬業(yè)務發(fā)展需要,并且主管部門也同意購買時,該如何核算呢?如果按照《醫(yī)院會計制度》的有關規(guī)定,借:專用基金——修購基金 貸:銀行存款,同時,借:固定資產 貸:固定基金。由于專用基金不足,會造成“專用基金——修購基金”科目出現(xiàn)較大的赤字,并且本年度甚至若干年提取的修購基金往往不能彌補。因此就出現(xiàn)了如下變通的核算方法:

第一種方法,部分中、小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的設備購置支出時,由于這些支出不能從修購基金和事業(yè)基金中完全列支,醫(yī)院就直接從醫(yī)療支出或藥品支出中列支,即借:固定資產 貸:固定基金,借:醫(yī)療(藥品)支出 貸:銀行存款。

第二種方法,在凈資產中不能列支時,由原來的借記固定資產和相應的支出,貸記固定基金和銀行存款,變成只借記固定資產,貸記銀行存款,不調整固定基金,也不列相應的支出,以后隨著修購基金的提取或事業(yè)基金的增加,再逐步調整固定基金,直至與固定資產相等平衡。

二、各種核算方法的分析對比

從理論上說,購置固定資產,只是醫(yī)院的流動資產轉化為非流動性資產,即固定資產增加,銀行存款減少,并不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整,同樣不會引起總量的變化。

而在上述第一種變通方法中,固定基金并不是由其他的基金轉化而來,是凈資產的一種虛增,從而使凈資產出現(xiàn)不實,既然醫(yī)院的新的會計制度是借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經驗,將資金平衡表改為資產負債表,將凈資產與企業(yè)一樣表述為資產減去負債后的差額,凈資產也就應該是實實在在的所有者權益;其次,固定資產的這種核算方法,不利于考核單位及負責人的業(yè)績和經濟效益,凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標,然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減,會使考核結果出現(xiàn)很大的誤差;再次,這種核算方法也不利于固定資產實有價值的動態(tài)反映,容易導致單位家底不清,實力不明;最后,支出的加大,是支出的一種虛增,這樣,醫(yī)院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響。有時,一項上百萬元的資本性支出可能導致醫(yī)院全年的收支結余全部抵銷,甚至出現(xiàn)虧損。

關于第二種變通方法,在購進固定資產時,借:固定資產 貸:銀行存款,不調整凈資產,以后隨著修購基金的提取和增加,再逐步調整固定基金,直至與固定資產相等平衡。筆者認為,這種核算方法的確能夠如實反映實物資產的形態(tài)變化,但卻不能據(jù)實反映凈資產的狀況。由于貨幣資金已經流出,固定資產已經購入,相應的固定資產已經占用了單位的資金。如果不對凈資產進行調整,就不能真實反映資產形態(tài)的這種變化,不符合《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定,以及固定基金(單位固定資產占用的基金)專用基金---修購基金(專用基金使用形成的固定資產價值轉入固定基金)的科目使用規(guī)定。這種核算方式同樣也不同于融資租入固定資產核算時的表示。融資租入固定資產時,固定基金、專用基金科目的核算與單位支付融資租賃費的核算同步,也就是凈資產內基金的調整,與為租入固定資產支付融資租賃費實際占用銀行存款的金額相一致。

筆者還認為:這時的核算方式應該與專用基金充裕時的賬務處理方式相一致。因為這是制度在不同條件下的運用。同樣是單位內部的資產與基金存在形態(tài)的轉換。即實物資產由流動形態(tài)的貨幣資金轉換成非流動形態(tài)的固定資產,凈資產由專用基金---修購基金轉移到固定基金。由于專用基金不足,在轉移過程中形成赤字,但并不能引起任何一方的虛增。反映了單位固定資產投資的激進和對專用基金---修購基金的一種透支。

綜上所述,單位購入固定資產時,一定要按照《醫(yī)院會計制度》的有關規(guī)定進行核算,才能保證會計核算的真實準確,才能如實反映實物資產以及凈資產的調整變化,包括在專用基金不足時的會計核算。至于造成基金赤字,這只能說明《醫(yī)院會計制度》在固定資產核算方面已經不能適應當前的經濟形勢,需要對制度進行調整、創(chuàng)新,以適應新經濟形勢,促進單位的財務管理和賬務核算,而不是簡單地對會計核算方法的調整和變通。

三、對制度的改進建議

借鑒《企業(yè)會計制度》中有關固定資產購置的核算方法,積極配合醫(yī)療行業(yè)的改革發(fā)展,滿足單位財務管理的需要。加強對單位資產、負債以及凈資產的核算,更好地反映單位的財務狀況;加強對成本費用的核算,為績效考核、業(yè)績評價提供有效數(shù)據(jù)。從實際出發(fā),適度改進固定資產的核算方法。

(一)科目調整

取消“固定基金”科目,調整“專用基金——修購基金”科目,增設“累計折舊”科目。在購置固定資產時,只反映單位實物資產形態(tài)的變化,不再涉及凈資產的調整,不再通過“固定基金”、“專用基金——修購基金”等科目。

(二)改進固定資產購進的核算

融資租入固定資產,借記“固定資產”(不需要安裝)或“在建工程”科目(需要安裝),貸記“長期應付款”科目;支付租賃費時,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。固定資產科目反映單位實際增加的資產價值,單位為購置固定資產應付未付的價款金額列在長期應付款科目,形成負債。

購入固定資產,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目,不再通過“固定基金”、“專用基金——修購基金”等科目。該業(yè)務只核算單位資產和負債的增減變化,反映資產形態(tài)的轉化,不再涉及基金等凈資產的轉換。不考慮單位購置固定資產所用資金的來源出處,是財政撥款、還是自有資金。

由于固定資產的單位價值比較大,使用年限比較長,決定了固定資產的核算管理是一個非常重要的業(yè)務,核算的正確與否將對單位的績效評價、財務狀況等產生較大的影響。目前《醫(yī)院會計制度》中對固定資產核算的有關規(guī)定已經不能適應社會的發(fā)展,對制度的修改、創(chuàng)新已經勢在必行。筆者認為,制度改革創(chuàng)新的方向應該是適應社會的發(fā)展,促進單位的財務管理,有利于準確核算經營盈虧,保證會計信息的真實準確。

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