成本管理：目標成本管理淺析

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　　產品成本是企業(yè)的一項綜合指標，它反映了企業(yè)人力、物力和財力等資源的耗費程度，與企業(yè)的經濟效益密切相關。現(xiàn)代企業(yè)實行目標成本管理，能夠降低產品成本，全面參與市場競爭，提高經濟效益。目標成本管理的實行有利于加快企業(yè)改革，建立符合市場要求的現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把目標成本與責任成本相結合，可以有效地控制成本和考核各部門的責任，建立科學的管理制度。實行目標成本管理，還有助于提高企業(yè)的經營管理水平。目標成本管理作為一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法，它要求企業(yè)全體人員發(fā)揮好各自的職能，以確保目標成本的實現(xiàn)。在這過程當中，必然會促進企業(yè)提高生產、技術、管理等方面的水平，合理組織生產和流通，推動整個企業(yè)管理水平的提高，從而提高企業(yè)的市場競爭能力和經濟效益。

　　一、目標成本管理的理論基礎

　　(一)成本的經濟實質

　　成本作為一個經濟范疇，它隨著商品經濟的發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。在商品經濟條件下，產品的生產過程，既是物化勞動和活勞動的耗費過程，同時又是剩余價值的創(chuàng)造和商品價值的形成過程。馬克思在其《資本論》中指出“：按照資本主義生產方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果從商品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格部分，只是補償商品使資本家耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格。”

　　馬克思對于成本的認識，是我國學術界進行成本研究的指南。我國學術界以馬克思的成本理論為依據，將成本的經濟實質概括為：生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產經營過程中所耗費的資金總和。

　　隨著科學技術的不斷進步和管理理論與實踐的發(fā)展，成本已不再局限于產品成本，其內涵和外延都發(fā)生了新的變化。例如，在內涵上，它打破了C+V的界限，擴展到包括設計成本、戰(zhàn)略成本、資金成本、質量成本、產品生命周期成本等多種成本形態(tài);從外延來看，主要表現(xiàn)為成本應用范圍的擴大，從產品生產階段擴展到產品的設計階段，從生產者領域擴展到消費者領域。因此，成本在保持其本質特征的前提下，隨著經濟的發(fā)展和管理的需要在不斷地發(fā)展變化。

　　(二)目標成本的概念與特性

　　所謂目標成本，是指推行目標成本管理的企業(yè)為完成目標利潤而確定的最高成本控制限額。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經營管理目標，它同時具有目標和成本的特征。從目標角度來看，它是企業(yè)設定的眾多目標當中的一種具體形式，是企業(yè)預先設定的在一定時期內要達到的成本目標，它以成本為核算內容，以價值、貨幣為表現(xiàn)形式。從成本角度來看，它是企業(yè)作為奮斗目標和控制目標而預先設定的產品成本，即用貨幣表現(xiàn)的費用支出。這種成本具有約束性、可分性、激勵性、可核性等性質，是一種低于目標成本和經過努力能夠實現(xiàn)的成本?？梢娔繕顺杀炯扔谐杀镜膶傩裕钟心繕说膶傩?，是二者的統(tǒng)一。

　　目標成本管理，即根據企業(yè)的經營目標，在成本預算、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制和核算等一系列成本管理工作，也是企業(yè)目標管理的重要組成部分。其內容主要包括：根據企業(yè)的利潤目標確定目標成本，將目標成本按照一定的原則進行分解，在生產經營過程中對目標成本進行控制，對實行目標成本的效果進行分析和考核。

　　實行目標成本管理，要求企業(yè)確定在一定時期內總的奮斗目標，用它來規(guī)劃和控制成本和費用的支出。同時，企業(yè)各個部門，各個環(huán)節(jié)乃至每個員工，都要圍繞總體目標制定自己的奮斗目標。如成本目標、生產目標、銷售目標、質量目標、技術目標，并努力去實現(xiàn)這些目標，使目標成本管理能夠真正推行下去，提高企業(yè)的經濟效益。

　　(三)目標成本管理與傳統(tǒng)成本管理

　　傳統(tǒng)的成本管理在成本規(guī)劃時不考慮市場狀況，成本管理活動也僅限于企業(yè)內部，而沒有延伸至整個價值鏈;另外，成本管理僅僅局限在產品的生產過程，而不是在產品生產經營的全過程進行管理，可以說是一種“生產導向型”的成本管理;傳統(tǒng)的成本管理只重視人工費用、材料費用、制造費用等顯著的成本項目，忽視了市場需求、工藝與流程的再造等因素對成本的影響，對成本構成的分析不夠全面;成本控制屬于事后控制，在成本發(fā)生之后對其進行分析，成本管理缺乏主動性和全局性。目標成本管理是以市場價格和目標利潤為起點，確定產品的一個容許成本，產品和過程設計被用來降低成本，從而達到目標成本。它在關注內部成本效率的同時，考慮外部市場環(huán)境，將成本管理活動延伸到整個價值鏈;成本削減始于產品與流程設計階段而非僅僅在產品生產階段，將產品整個生命周期成本考慮在內。

目標成本管理與傳統(tǒng)的成本管理方法之間的差異根源在于它們所依賴的理論基礎不同。傳統(tǒng)的成本管理是一個“閉式系統(tǒng)”，這種方法忽視了企業(yè)與其所處的外部環(huán)境的相互作用，對影響系統(tǒng)運行的因素考慮較少，只有在實際發(fā)生的成本與設定的標準之間發(fā)生差異時才采取相應的措施，并努力維持預先設定的標準，而目標成本管理體現(xiàn)了“開式系統(tǒng)”方法。這種方法注重企業(yè)適應外部環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運行的相關因素，在實際成本發(fā)生之前便采取控制措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。